Забалансовые счета бухгалтерского учета: назначение и проводки

Забалансовые счета - один из важнейших инструментов бухгалтера для учета имущества и обязательств, не отражаемых на балансе. Давайте разберемся, для чего они нужны, как правильно работать с ними и избежать ошибок.

1. Понятие и назначение забалансовых счетов

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, временно находящихся в распоряжении организации, но ей не принадлежащих. Это внеоборотные активы, не включаемые в баланс.

Основное отличие от балансовых счетов - данные забалансовых счетов не влияют на финансовый результат. Остатки по ним не показываются в отчетности.

Задачи забалансовых счетов:

• контроль за использованием чужого имущества;
• контроль за сохранностью имущества;
• информация для раскрытия в пояснениях к отчетности.

Согласно приказу Минфина No 94н используются следующие основные забалансовые счета:

1. 001 "Арендованные основные средства"
2. 002 "ТМЦ на ответственном хранении"
3. 003 "Материалы принятые в переработку"
4. 004 "Товары принятые на комиссию"

Организация может открывать дополнительные забалансовые счета, закрепив это в учетной политике.

2. Особенности учета на забалансовых счетах

Главная особенность забалансовых счетов - простая система учета, без применения двойной записи.

Приход отражается только по дебету счета, а расход - только по кредиту.

То есть нет корреспонденции между дебетом одного и кредитом другого счета.

Еще одна важная особенность - остатки по забалансовым счетам не попадают в бухгалтерскую отчетность. Их исключают из итогов баланса.

Порядок инвентаризации забалансовых счетов аналогичен балансовым:

• Проверка фактического наличия имущества;
• Сверка с данными учета;
• Выявление расхождений и их устранение.

Результаты инвентаризации оформляются сличительными ведомостями.

3. Учет арендованных основных средств

Счет 001 предназначен для учета основных средств, полученных в аренду. Это может быть оборудование, транспорт, здания и сооружения.

Арендованные ОС принимаются к забалансовому учету в оценке, указанной в договоре аренды.

Аналитический учет ведется по каждому договору аренды, объекту основных средств, арендодателю.

По окончании договора арендованные ОС списываются с забалансового учета.

Дт 001	Кт 001
Приняты к учету арендованные ОС	Списаны возвращенные арендодателю ОС

Таким образом, забалансовые счета позволяют контролировать движение чужого имущества и обеспечить его сохранность. При этом арендованные объекты не учитываются на балансе организации-арендатора.

Рассмотрели лишь малую часть возможностей ^{забалансовые счета 2 раза} бухучета. В следующих частях статьи подробно разберем учет на других счетах.

4. Учет материалов на ответственном хранении

Счет 002 используется для учета материальных ценностей, принятых организацией на ответственное хранение.

К таким материальным ценностям относятся:

• ТМЦ, полученные от поставщика, но не оплаченные;
• ТМЦ, оплата которых запрещена до выполнения условий;
• Иное имущество, принятое на хранение по договору.

Материалы принимаются к учету на счете 002 по ценам, указанным в первичных документах.

Аналитика ведется по владельцам имущества, местам хранения, видам материальных ценностей.

При возврате материалы списываются с забалансового учета.

5. Учет давальческого сырья

Счет 003 предназначен для учета сырья и материалов, принадлежащих заказчику и переданных в переработку.

Такое сырье не оплачивается организацией-переработчиком и остается собственностью заказчика.

Оценка давальческого сырья производится по ценам, указанным в договоре на переработку.

Аналитика ведется по заказчикам, видам сырья, местам хранения.

После переработки сырье списывается с забалансового учета.

6. Учет товаров, принятых на комиссию

Счет 004 используется комиссионерами для учета товаров, принятых на реализацию по договору комиссии.

Товары принимаются к забалансовому учету по ценам, согласованным с комитентом в договоре.

Аналитика ведется по видам товаров и комитентам.

После реализации или возврата товаров они списываются с забалансового счета 004.

7. Учет оборудования для монтажа

Счет 005 используется подрядчиками для учета оборудования, полученного от заказчика для монтажа.

Оборудование для монтажа оценивается по ценам, указанным заказчиком в первичных документах.

Аналитика ведется по отдельным объектам оборудования.

После завершения монтажа оборудование списывается с забалансового учета.

Таким образом, ^{забалансовые счета бухгалтерского учета} позволяют отразить движение имущества, не принадлежащего организации, и осуществлять контроль за его сохранностью. Это важный инструмент учета для многих компаний.

8. Учет бланков строгой отчетности

Счет 006 предназначен для учета бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет.

К бланкам строгой отчетности относятся:

• Квитанционные книжки;
• Бланки трудовых книжек;
• Билеты;
• Талоны и абонементы.

БСО учитываются в условной оценке - как правило, по стоимости 1 руб. за 1 бланк.

Аналитика ведется по местам хранения и видам бланков.

При выдаче в подотчет бланки списываются с забалансового учета.

9. Учет списанной дебиторской задолженности

Счет 007 используется для учета задолженности, списанной в связи с неплатежеспособностью должников.

Такая задолженность учитывается на забалансе в течение 5 лет на случай изменения имущественного положения должников.

Аналитика ведется по каждому должнику и долгу.

Если в течение 5 лет средства будут взысканы, задолженность списывается с забалансового учета.

10. Учет полученных гарантий и залогов

Счет 008 предназначен для учета полученных организацией гарантий и залогов, обеспечивающих исполнение обязательств контрагентов.

Гарантии принимаются к учету в сумме, указанной в договоре.

Аналитика ведется по каждому полученному обеспечению.

При прекращении обеспеченного обязательства гарантия списывается с забалансового учета.

11. Учет выданных гарантий и залогов

Счет 009 предназначен для учета выданных организацией гарантий и залогов, обеспечивающих ее обязательства перед контрагентами.

Учет ведется в сумме, указанной в договоре гарантии или залога.

Аналитика ведется по каждой выданной гарантии.

При прекращении обеспеченного обязательства гарантия списывается с забалансового учета.

Таким образом, забалансовые счета позволяют вести учет различных объектов, не отражая их в балансе организации. Это удобный инструмент контроля и ^{отражение} юридических обязательств.

12. Порядок списания имущества с забалансового учета

Списание имущества с забалансовых счетов производится в следующих случаях:

• Возврат имущества собственнику;
• Гибель или утрата имущества;
• Передача имущества другим лицам;
• Истечение срока хранения.

Списание оформляется актом и отражается проводкой:

Дт счет 00х
Кт счет 00х

После списания имущество исключается из отчетности по забалансовому учету.

13. Особенности списания для бюджетных организаций

Бюджетные учреждения могут вести упрощенный забалансовый учет без проведения проводок.

В этом случае достаточно делать записи о движении имущества только в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

14. Инвентаризация забалансовых счетов

Инвентаризация забалансовых счетов проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности.

При инвентаризации проверяются:

• фактическое наличие имущества;
• соответствие учетных данных фактическим;
• сохранность имущества.

Выявленные расхождения фиксируются в инвентаризационной описи и устраняются.

15. Раскрытие данных забалансового учета

Данные забалансового учета подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В пояснениях указываются:

• Перечень забалансовых счетов;
• Обороты по этим счетам за отчетный период;
• Остатки на начало и конец периода.

Это повышает прозрачность отчетности организации.

Таким образом, ^{списать} с забалансового учета - важная процедура, сопровождаемая оформлением первичных документов и отражением в учете.

16. Ошибки при учете на забалансовых счетах

Рассмотрим типичные ошибки, допускаемые при учете на забалансовых счетах:

• Применение двойной записи, как на балансовых счетах;
• Включение данных забалансовых счетов в бухотчетность;
• Отсутствие аналитического учета по отдельным объектам;
• Непроведение инвентаризации забалансовых счетов.

Подобные ошибки приводят к искажению отчетности и могут иметь негативные последствия при проверках.

17. Отражение забалансового учета в налоговом учете

В налоговом учете данные забалансовых счетов обычно не находят отражения.

Исключение составляют случаи, когда имущество, числящееся на забалансе, может принести дополнительный доход или быть реализовано. Тогда налоговики могут посчитать это внереализационными доходами.

18. Автоматизация забалансового учета

Для автоматизации учета на забалансовых счетах можно использовать бухгалтерские программы.

Они позволяют:

• Быстро оформлять первичные документы по забалансовому учету;
• Автоматически формировать проводки;
• Вести аналитику в разрезе необходимых объектов;
• Получать отчеты по забалансовым счетам.

Это снижает трудозатраты и риск ошибок.

19. Забалансовые счета в МСФО

В МСФО отсутствует понятие забалансовых счетов. Однако часть операций, учитываемых на таких счетах в РСБУ, находит отражение на балансовых счетах.

Например, аренда может учитываться как финансовая или операционная. Соответственно, арендованные активы попадают на баланс арендатора.

Таким образом, в МСФО используется иной подход к учету внеоборотных активов.

20. Рекомендации по работе с забалансовыми счетами

Для правильной работы с забалансовыми счетами рекомендуется:

• Четко определить перечень используемых забалансовых счетов в учетной политике;
• Разработать график документооборота по забалансовому учету;
• Вести аналитику по каждому объекту или обязательству;
• Ежегодно проводить инвентаризацию забалансовых счетов;
• Контролировать своевременное списание объектов после утраты;
• Раскрывать данные забалансового учета в пояснениях к отчетности.

21. Альтернативы забалансовому учету

В некоторых случаях забалансовые счета можно заменить следующим:

• Для учета БСО использовать материально ответственных лиц;
• Для гарантий и залогов - договоры и аналитику по ним;
• Для аренды - регистры аналитического учета аренды.

Однако полностью отказываться от забалансовых счетов не рекомендуется.

22. Перспективы развития забалансового учета

В будущем можно ожидать:

• Расширения перечня забалансовых счетов;
• Ужесточения контроля забалансового учета;
• Внедрения новых информационных технологий;
• Сближения забалансового учета в РСБУ и МСФО.

Это повысит прозрачность и достоверность учета внеоборотных активов.

Забалансовые счета - неотъемлемый инструмент современного бухучета. Они решают важные задачи контроля и раскрытия информации. При условии правильного применения забалансовые счета приносят значительную пользу.

23. Примеры отражения операций на забалансовых счетах

Рассмотрим примеры проводок по забалансовым счетам:

1. Получено в аренду оборудование стоимостью 300 000 рублей: Дт 001 "Арендованные основные средства" 300 000
2. Выдан вексель в качестве обеспечения обязательств: Дт 009 "Обеспечения обязательств выданные" 150 000
3. Списана безнадежная дебиторская задолженность: Дт 007 "Списанная в убыток задолженность" 250 000
4. Возвращены из ремонта запасные части, ранее списанные в расходы: Дт 010 "Износ ОС" 15 000
5. Списаны испорченные бланки строгой отчетности: Кт 006 "Бланки строгой отчетности" 5 000

Такие проводки не влияют на финансовый результат, но позволяют отразить движение внеоборотных активов.

24. Риски, связанные с забалансовым учетом

Основные риски, возникающие при работе с забалансовыми счетами:

• Утрата контроля за чужим имуществом;
• Неверное отражение операций;
• Искажение отчетности из-за ошибок;
• Нарушение требований контролирующих органов.

Для минимизации рисков необходим постоянный контроль и автоматизация забалансового учета.

25. Забалансовые счета в проверках контролирующих органов

При проведении налоговых и иных проверок контролирующие органы уделяют внимание забалансовому учету. Основные вопросы:

• Соответствие перечня забалансовых счетов;
• Правильность оценки и отражения операций;
• Наличие первичных документов;
• Своевременность инвентаризации и списания.

По результатам проверки могут быть доначислены налоги и взыскан штраф.