Вмененный доход - это... Вмененный доход для отдельных видов деятельности

Законодательными нормами большинства развитых государств малое предпринимательство определено как особый субъект госрегулирования. Специфика этой сферы обуславливает особенности системы налогообложения. Она ориентирована на долгосрочные цели развития экономического сектора.

Формы обложения

В сложившейся международной практике к субъектам среднего и малого предпринимательства применяются два подхода:

1. Введение в рамках национальной системы комплекса налоговых льгот по некоторым крупным отчислениям (преимущественно с прибыли, реже - по НДС).
2. Формирование специальных режимов.

Вторая категория теоретически подразделяется ЕНВД и УСН. Последний в чистом виде предполагает сохранение всех сборов. При этом порядок их расчетов (в том числе методы определения базы и ведения учета), а также взимания (освобождение от авансовых взносов, периодичность и так далее) упрощается. Вмененный налог - это способ оценки потенциальной прибыли в соответствии с косвенными признаками. При этом устанавливаются фиксированные платежи в бюджет. ЕНВД - это, таким образом, замена одного или нескольких традиционных отчислений в бюджет.

Особенности применения

Система налога на единый вмененный доход вводится в разных странах разными способами. Эти методы могут иметь существенные отличия по уровню влияния на доходы, стимулы, распределительные, административные и юридические последствия, сложности. В некоторых государствах такой режим вообще не предусматривается (к примеру, в США). В других странах он выступает как один из основных способов обложения.

Объект обложения

В качестве него выступает вмененный доход. Для отдельных видов деятельности осуществляется расчет на основании ряда показателей. К ним, в частности, относят корректирующие коэффициенты и базовый уровень прибыльности. Вмененный доход - это предполагаемые, потенциальные поступления хозяйствующих субъектов в конкретных непроизводственных сферах. В экономическом плане прибыль разделяется на производную и первичную. Последняя формируется в процессе создания и последующего распределения национального дохода. К этой категории относят зарплату, процентные платежи, ренту, перераспределенную прибыль. Производственными считаются поступления от непроизводственных отраслей. К ним относятся общественное питание, здравоохранение, сфера услуг, образование и так далее. Эта прибыль образуется на базе перераспределения национальных доходов, сформированных в материальных производственных отраслях. В качестве основных каналов в данном случае выступают оплата услуг предприятиями, населением, финансово-кредитная система, сфера ценообразования, взносы в благотворительные и общественные организации.

Специфика оценки

Вмененный доход - это производная прибыль. Определение его размера осуществляется на основании своеобразного согласования между плательщиками и госорганами, то есть достаточно субъективно. В настоящее время многие эксперты отмечают недоработки в правилах, по которым осуществляется расчет отчислений на вмененный доход. Для отдельных субъектов нечеткость нормативной базы выступает как повод для злоупотреблений. Например, у госорганов всегда есть соблазн неправомерно использовать какой-либо повышающий коэффициент. Последние же, в свою очередь, могут неверно указать расположение своего предприятия. В результате неправильно будет оценен вмененный доход. Это может повлечь в первом случае неправомерное увеличение, а во втором - уменьшение облагаемой базы.

Особенности расчета

В качестве базовой принимается условная доходность на 1 единицу материального показателя вида деятельности, который осуществляется налогоплательщиком. Кроме этого, в расчете используются такие показатели, как численность штата, единица площади. В вычислениях также используются понижающие (повышающие) коэффициенты.

Единый налог на вмененный доход: виды деятельности

Обложению подлежат:

1. Услуги ремонтно-строительного характера. К такой деятельности относят сооружение завершенных зданий либо их частей или их оборудование, подготовку участка, благоустройство территории и прочее.
2. Услуги бытового характера физлицам. К этой категории относят ремонт и изготовление обуви, изделий из кожи, меха, бытовой техники, ювелирных изделий, часов, предметов личного использования, машин, сервисное обслуживание автотранспорта, периферийного оборудования и оргтехники, прокат (кроме кинофильмов), киноуслуги, фотоателье и так далее.
3. Парикмахерские, ветеринарные, косметологические, медицинские и зооуслуги физлицам.
4. Общественное питание. Сюда относят деятельность кафе, ресторанов, столовых, баров, нестационарных и прочих точек общепита, если численность сотрудников не более 50 человек.
5. Консультативные, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги, репетиторство, обучение, преподавание и прочая образовательная работа.
6. Услуги краткосрочного проживания.
7. Транспортные услуги, если количество сотрудников предприятия до 100 чел.
8. Предоставление автостоянок.
   

Также облагается налогом на вмененный доход деятельность некоторых торговых предприятий. Они могут осуществлять сбыт через ларьки, палатки, магазины, рынки, павильоны и прочие места организации реализации продукции, в числе которых и не имеющие стационарной площади, если количество служащих - не больше 30. Обложению подлежит и розничная нестационарная (выездная) торговля ГСМ.

Оспоримый и неоспоримый ЕНВД

Данная классификация предусматривает наличие либо отсутствие определенных возможностей для плательщика. В частности, оспоримость необходима в тех случаях, когда существуют основания предполагать, что субъект полностью не показывает свою прибыль или не сдает декларацию. В таких ситуациях закон предусматривает косвенные методы, с помощью которых надзорные органы вправе самостоятельно определить вмененный доход. Это осуществляется на основании доступной информации и в некоторых случаях на произвольных критериях. В связи с тем, что специальный режим обложения используется для установления истинной прибыли субъекта, последнему должно позволяться уточнять предоставляемые сведения.

Исключительный и минимальный ЕНВД

Эта классификация предусмотрена для неоспоримых налогов. Минимальными называют такие обязательства, которые не меньше установленных по общему правилу для спецрежима. Исключительным способом облагается, например, вмененный доход для отдельных видов с/х работ. В качестве базы выступает ценность земли вне зависимости от собранного за год урожая. Такие сборы обладают выраженным стимулирующим эффектом. В связи с тем, что обязательства не зависят от объема фактической прибыли, усилия, которые приложены к получению дополнительных поступлений, вознаграждаются больше. Проще говоря, налог не оказывает влияния на предельную рентабельность плательщика.

Стимулирующее воздействие

Оно зависит от факторов, которые используются для определения потенциального дохода. Стимулирующие эффекты достигнут минимального уровня, когда предложение тех факторов, на которых основывается обложение, неэластично (как, например, в случае с землей). Исключительный ЕНВД по своей сути выступает в качестве налога не на доход, а на то, что используют при определении вменения.

Преимущества и недостатки

В административном плане исключительный ЕНВД проще минимального. Это обусловлено тем, что в последнем случае необходим подсчет и сравнение 2 налоговых баз. Вместе с этим, простота исключительного обложения имеет недостаток справедливости. При его использовании плательщики с одинаковой базой вменения должны уплачивать одинаковую сумму при том, что размер их фактической прибыли может значительно отличаться.