Понятие, методы и формы налогового контроля

Взимание налогов является древнейшей функцией и одним из ключевых условий существования государства, а также развития социума на пути к социальному и экономическому процветанию. В данной статье разберем понятие, формы и методы налогового контроля. Помимо этого, рассмотрим дополнительные аспекты темы, например, сущность категории и ее разновидности.

Понятие и содержание

При изучении понятия, форм и видов налогового контроля целесообразно начать непосредственно с термина и его определения. Согласно статье 82 НК Российской Федерации, налоговый контроль является деятельностью уполномоченных структур, связанной с контролем за соблюдением налоговыми агентами, налогоплательщиками и плательщиками сборов действующего законодательства в порядке, который установлен государством. Стоит отметить, что представленное определение было введение в законодательство в 2006 году посредством ФЗ о внесении изменений в часть 1 и часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ в связи с реализацией мер по совершенствованию налогового администрирования.

Таким образом, с точки зрения значения и роли налоговый контроль рассматривается как одна из стадий налогообложения. По составу данный вид государственного контроля отождествляется с комплексом мероприятий, относящихся к регулированию определенных процессов со стороны государства. В системе госконтроля он характеризуется как одно из направлений. Если судить относительно предмета, то все формы налогового контроля относятся к государственному надзору за целесообразностью и законностью.

Сущность

Исходя из сущности названных в предыдущей главе определений можно сделать вывод, что контроль налогов являются государственным мероприятием, однако некоторые специалисты не исключают возможности осуществления контрольных функций по соблюдению соответствующего законодательства относительно внутрихозяйственной жизни, а также в процессе реализации аудиторской проверки, что считается негосударственной формой налогового контроля и надзора в сфере финансов.

В соответствии с нормативами действующего налогового законодательства Российской Федерации и доктринальными определениями этот термин следует трактовать как составляющую финансового наблюдения и одну из разновидностей госнадзора, который осуществляется структурами управления. Среди них Государственная налоговая служба РФ, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и другие органы, которые являются подведомственными им. Сущность всех существующих на сегодняшний день форм налогового контроля заключается в наблюдении за налоговыми учреждениями, за их соблюдением соответствующего законодательства, полнотой и абсолютной своевременностью зачисления (уплаты) налогов и сборов, а также правильностью их исчисления. Таким образом, объектом инспекции в данном случае служат отношения, которые связаны с исчислением и последующей уплатой пошлин и сборов.

Формы осуществления

Следует отметить, что под налоговым контролем понимается цель, а под соответствующими мероприятиями – инструменты для ее достижения. Среди таких средств важно указать проверки налогового характера, получение объяснений со стороны налогоплательщиков, плательщиков различного рода сборов и агентов по налогам, проверки учетной информации, осмотр территорий и помещений, которые используются в целях извлечения дохода или в других известных формах, предусмотренных действующим на территории РФ законодательством. Второе название перечисленных мероприятия – это формы проведения налогового контроля. Они подробным образом разобраны ниже.

Задачи

Перед изучением видов, форм и методов налогового контроля целесообразно определить его основные задачи. Они заключаются в следующем:

• Обеспечение грамотного исчисления, полного и своевременного внесения налоговых платежей в бюджет и целевые внебюджетные фонды государственного значения.
• Предупреждение законодательных нарушений относительно налогов и сборов.
• При необходимости – наказание нарушителей действующего на территории РФ законодательства касательно налогов и сборов.

Исходя из перечисленных задач можно обозначить налоговый контроль как финансовый надзор, отличающийся специализированным характером, со стороны государственных структур за соблюдением законодательства в области пошлин и сборов, грамотностью исчисления, абсолютной полнотой и своевременностью погашения платежей обязательного типа физическими и юридическими лицами. Такое наблюдение проводится с помощью определенных форм и методов налогового контроля. Рассмотрим данные инструменты подробнее.

Формы

Как выяснилось, под формами налогового контроля следует понимать способ конкретного определения и организации действий инспекционного характера. В настоящей статье 82 НК РФ указаны следующие формы:

• Проверки в отношении выплат и сборов.
• Налоговый мониторинг как форма налогового контроля.
• Получение объяснений непосредственно от плательщиков различного рода сборов, агентов по налогам и так далее.
• Проверка учетной и отчетной информации.
• Одной из форм налогового контроля является обследование и осмотр территорий и помещений, которые используются для извлечения прибыли (дохода).
• Иные формы надзора. Среди них, к примеру, формирование налоговых постов.

Проверка

При изучении понятия и форм налогового контроля важно отметить, что все специалисты сходятся в одном мнении. В соответствии с ним налоговые проверки считаются ключевой, самой эффективной формой контроля за соблюдением законодательных нормативов касательно пошлин и сборов. Под налоговой проверкой следует понимать действие процессуального характера со стороны налоговой структуры, связанное с надзором за полнотой, своевременностью и грамотностью исполнения своих обязанностей налогоплательщиком. Стоит отметить, что основная форма налогового контроля реализуется через сопоставление отчетной информации плательщиков с состоянием их экономической деятельности по факту.

Согласно законодательству, действующему на территории Российской Федерации, подобные проверки осуществляются таможенными и налоговыми структурами, однако лишь в отношении налогов, которые подлежат уплате в процессе перемещения товарной продукции через границу РФ. Сегодня принято выделять несколько разновидностей проверок:

• Камеральная.
• Выездная проверка.

Сущность первой состоит в контроле за соблюдением законодательства в сфере:

• выплат и сборов со стороны налогоплательщика;
• выявлении и предупреждении правонарушений налогового характера;
• взыскании сумм, не полностью уплаченных или не уплаченных вовсе;
• привлечении виновников к административной и налоговой ответственности за содеянное;
• подготовки сведений для того, чтобы обеспечить рациональный отбор плательщиков для реализации налоговых проверок выездного типа.

Характерной особенностью выездной проверки служит место ее проведения. Подобные мероприятия проходят в помещении (на территории) плательщика, однако если последний не в состоянии предоставить помещение, то проверка осуществляется в инспекции в соответствии с пунктом 1 статьи 89 НК РФ. Необходимо дополнить, что в результате проверки выездного типа могут быть вынесены такие решения:

• Касательно привлечения плательщика к ответственности.
• Касательно отказа в привлечении его к ответственности.

Польза

В процессе изучения форм и видов налогового контроля целесообразно указать значение и результаты проведения таких проверок. Необходимо отметить, что их эффективность видна невооруженным глазом. Такие поверки позволяют реализовать прямой контроль за грамотностью и полнотой исчисления платежей и сборов плательщиков. Речь идет о:

• рассмотрении всей отчетности, которая предоставляется в налоговые структуры в обозначенном законодательством порядке;
• сравнении сумм налогов, штрафных санкций, которые могут быть начислены как налоговой структурой, так и самим плательщиком.

Тем не менее многие специалисты придерживаются мнения, что максимальной эффективности при использовании подобных проверок можно добиться лишь при совмещении их с другими формами и методами налогового контроля.

Учет плательщиков

В настоящее время существенную роль играет такая форма контроля, как учет плательщиков. Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации, постановке на учет в налоговых структурах подлежат как физические, так и юридические лица, а также организации без образования юридического лица. Оформление производится по месту нахождения учреждения, месту жительства физического лица, месту нахождения отдельных подразделений структуры, а также месту нахождения принадлежащего физическому лицу имущества и транспорта. Необходимо знать, что вся указанная информация входит в единую автоматизированную систему налоговой службы, а также в Единый государственный реестр налогоплательщиков. Благодаря данному учету формируется единый ресурс со сведениями, которые могут использовать все субъекты хозяйственной деятельности Российской Федерации. Так, госрегистрация и учет налогоплательщиков сегодня считаются важнейшей формой контроля, носящего предварительное значение.

Взаимосвязь форм

Следует иметь в виду, что все разобранные выше формы контроля состоят в непосредственной взаимосвязи. Более того, они дополняют друг друга. Их исполнение так или иначе должно соответствовать порядку, установленному действующим законодательством. В противном случае ненормативные акты органов контроля могут быть признаны недействительными. В некоторых ситуациях актуально взыскание ущерба, причиненного в результате действий неправомерного характера со стороны уполномоченных лиц.

Целесообразно обозначить существенные проблемы в налоговом законодательстве, которые касаются осуществления налоговых проверок, осмотра помещений, территорий, документации, опроса свидетелей и других форм надзора. Подтверждением этому служит значительная доля судебной практики, которая в некоторых случаях спорной природы служит источником для разрешения проблем, возникающих между субъектами налогового права.

Методы

Под методом контроля в сфере пошлин и сборов следует понимать способ реализации мероприятий налогово-контрольного характера. В зависимости от разновидностей и особенностей работы структур, которые осуществляют надзор, его объекта, цели, форм и оснований появления правоотношений контрольного типа избираются и конкретные методики для эффективной реализации мероприятий и определенных форм контроля.

Стоит отметить, что разные авторы по-разному поясняют этот момент. Целесообразно привести несколько примеров. Так, Н. В. Ковалев, М. В. Харламов, а также Ю. Ф. Кваша как методы контроля рассматривают арифметическую, формальную и нормативную проверку, а также методику взаимного контроля и проверку встречного типа. Н. А. Щевелева среди приемов выделяет формальную и арифметическую проверку документации, визуальный осмотр, сопоставление информации, а также сквозные подходы к проверкам.

На основании приведенных определений и формулировок разных ученых целесообразно вывести следующие методики контроля, различные в зависимости от того, считается подход фактическим или документальным. Так, в случае последнего принято выделять следующие приемы:

• Арифметическая, формальная и логическая проверка документации.
• Выборочное и сплошное наблюдение.
• Требование информации (определенных документов) касательно налогоплательщика, конкретных сделок или налогового агента.
• Анализ документации.

Если говорить о документальном контроле, то сегодня существуют следующие приемы, которые применяются на территории Российской Федерации также достаточно широко:

• Допрос свидетелей (иными словами, получение объяснений).
• Исследование документации.
• Осмотр территорий и помещений, а также конкретных предметов, имеющих отношение к проверке.
• Вызов плательщиков в налоговые структуры посредством письменного уведомления.
• Сопоставление информации о доходах и расходах физических лиц.
• Экстраполяция и экспертиза.

В заключение целесообразно сделать вывод, что сегодня представленные в статье формы и методы налогового контроля постоянным образом взаимодействуют и дополняют друг друга. Они считаются главными составляющими государственного надзора в сфере пошлин и сборов, который является одним из ключевых элементов финансового наблюдения. Именно от них в практической деятельности зависит эффективность решения задач и функционирования категории налогового контроля в целом.