Договор комиссии на реализацию товара: образец, учет товара и налогообложение

Реализация товара при посредничестве комиссионера – достаточно распространенная сделка. Обе стороны в ней получают свои выгоды. Однако есть в сделке и некоторые неудобства.

Суть отношений

Любая сделка предполагает документальное оформление. Типовой договор комиссии на реализацию товара оформляется в соответствии с положениями ст. 990 ГК. По соглашению одна сторона обязуется за определенное вознаграждение совершить одну либо несколько сделок от собственного имени, но за счет второго участника. Последний, в свою очередь, дает соответствующее поручение. Обязанности и права по совершенным сделкам возникают у исполнителя (комиссионера). Продукция, полученная для продажи, является собственностью комитента. Этот факт налагает на исполнителя определенные обязанности. В частности, комиссионер должен по завершении сделки предоставить комитенту все, что он получил от покупателей, и отчет о совершенных им операциях. Данное положение устанавливает ст. 999 ГК. В течение 30 дней (если договор комиссии на реализацию товара не предусматривает иной срок) собственник имеет право сообщить исполнителю свои возражения. Если в указанный период претензии не поступят, отчет будет считаться принятым. Договор комиссии на реализацию товара в розницу предусматривает обязанность собственника компенсировать затраты, которые понесет вторая сторона в связи с исполнением поручения. Исключение составляют расходы, направленные на хранение полученного имущества. По общему порядку, такие затраты не компенсируются. Однако договор комиссии на реализацию товара может содержать пункт об их возмещении. Соответствующие условия устанавливаются по соглашению сторон.

Договор комиссии на реализацию товара: бухучет

Отражение операций осуществляют обе стороны. На практике выработаны общие принципы ведения учета участниками сделки. Можно выделить следующие моменты:

Правила

Исполнителю следует принимать во внимание ряд особенностей. В первую очередь, все, что он получает для реализации (вещи, деньги), не признается как доход. Исключением из этого правила выступает вознаграждение. Второй момент касается всего, что исполнитель передает собственнику. Все деньги, предметы и пр. не выступают как его расходы. Что касается отражения операций у собственника, то здесь нет каких-либо существенных нюансов. Практически все действия отражаются на сч. 76 и у одной, и у второй стороны.

НДС

Несмотря на то что договор комиссии на реализацию товара предполагает, что исполнитель действует от своего имени, продажа осуществляется продукции, принадлежащей другому участнику. В этой связи, вне зависимости от того, выступает или не выступает посредник плательщиком НДС, он либо продает изделия с начислением суммы обязательного платежа в бюджет (если продукция является объектом обложения) и выставляет контрагентам счет-фактуры от своего имени, либо не начисляет сбор и не оформляет платежные документы. Первое положение действует в случае, если собственник товара – плательщик НДС, во втором – неплательщик.

Договор комиссии на реализацию товара: налогообложение вознаграждения

НДС начисляется на денежную выплату, положенную исполнителю в строго определенных случаях:

1. Если заключен договор комиссии на реализацию товара при УСН посредника. Об этом говорится в ст. 346.11 НК (п. 2 и 3).
2. Исполнитель освобожден от обязанностей плательщика. Соответствующее положение зафиксировано 145 статьей НК.
3. Посредник продает определенную продукцию, не попадающую под обложение. Это закрепляется статьями 156 и 149 НК.

Во всех прочих ситуациях исполнитель обязан выплачивать НДС с вознаграждения. При этом ставка налога всегда 18%, даже в случаях, когда продажа изделий облагается 10% и 0%.

НДС собственника продукции

Субъект, заключая договор комиссии на реализацию товара, должен принимать во внимание следующие моменты:

1. НДС начисляется с аванса покупателя на день его поступления на счет. Р/с может быть и комитента, если соглашением не предусматривается участие комиссионера в расчетах.
2. НДС начисляется с продажи на дату отгрузки продукции покупателю. Соответствующий день указывается в накладной, которую оформляет исполнитель.

Составление счета-фактуры

Как выше было указано, если исполнитель использует "упрощенку", то платежный документ на вознаграждение или аванс в счет него не оформляется. Во всех остальных случаях выставляются (перевыставляются) счета-фактуры по общим правилам. Если по договору деньги от покупателей поступают на счет комитента или комиссионер, участвующий в расчетах, не наделен правом удерживать вознаграждение из полученных сумм, исполнитель начисляет налог только на день утверждения отчета собственником продукции. Соответственно, счет-фактура на аванс в счет полагающегося посреднику вознаграждения не оформляется. В платежном документе, составленном на предоплату, в строке 5, в которой указывается дата и номер, комиссионер ставит прочерк.

Нюансы

Как считают ФНС и Минфин, комиссионеру при перевыставлении собственнику продукции счета-фактуры, к примеру, от транспортной компании, по строкам 2-2б, в которых указываются реквизиты продавца, следует приводить не свои данные, а адрес и наименование этой организации, а также ее ИНН и КПП. В результате получается, что посредник подписывает платежный документ, оформленный формально от лица перевозчика. Между тем, реакцию на эту операцию от проверяющих органов сложно предположить. Для подстраховки комитента на случай, если надзорная инстанция решит снять вычет НДС по такой платежке, комиссионер может внести в счет-фактуру дополнительные поля, в которых укажет свои реквизиты – название, ИНН, адрес и КПП. Здесь важно, чтобы они не нарушали нормативно установленную последовательность указания сведений. Если посредник, проигнорировав пояснения ФНС и Минфина, поставит в строках 2-2б перевыставленного платежного документа свои реквизиты, то, вероятнее всего, налоговый орган откажет владельцу продукции в НДС-вычете.

Оформление соглашения

Как составляется договор комиссии? Образец документа оформляется по общим правилам. В соглашении стороны должны установить все существенные условия сделки. Законодательство предъявляет ряд требований, которым должен соответствовать договор комиссии. Образец включает в себя строки, в которой стороны указывают информацию, позволяющую однозначно установить те юридические действия, которые надлежит совершить посреднику. Проще говоря, сделки, которые поручает собственник продукции, должны быть конкретизированы. Немаловажное значение имеет форма документа. Соглашение оформляется письменно. Бланк договора комиссии на реализацию товара подписывается обеими сторонами сделки. В соответствии со 162 статьей ГК, несоблюдение установленной формы соглашения лишает участников права при возникновении спора ссылаться для подтверждения заключения сделки на показания свидетелей. Однако в такой ситуации участники могут приводить письменные и иные доказательства. В законодательстве установлены случаи, когда несоблюдение установленной формы влечет недействительность сделки. Во избежание различных проблем сторонам надлежит составить письменный документ со всеми обязательными реквизитами.

Дополнительно

Договор комиссии допускается заключать как с установлением конкретного срока, так и без указания периода. В соглашении стороны могут определить конкретную территорию исполнения поручения. Участниками может также предусматриваться спецификация к договору комиссии на реализацию товара. Она оформляется отдельным документом к основному соглашению. В нем могут устанавливаться условия, касающиеся ассортимента продукции, выступающей предметом сделки. Можно ли заключить трехсторонний договор комиссии на реализацию товара? Нормами такая форма соглашения не предусмотрена. На практике может оформляться договор между поставщиком, покупателем и получателем, но он не относится к рассматриваемым отношениям. Между тем, в соглашении может устанавливаться обязательство собственника продукции не предоставлять третьим лицам права осуществлять в его интересах и на его средства сделки, порученные посреднику. Для отражения дополнительных условий может составляться приложение к договору комиссии на реализацию товара. Оно, как и основное соглашение, подписывается обоими участниками.

Отчет

Посредник составляет его по мере выполнения поручения. Отчет – это первичный документ. На основании него комитент будет отражать выполненные операции в своих документах. Следует отметить, что унифицированной формы этого документа нет. Соответственно, отчет можно составлять и в произвольном виде. Тем не менее для принятия его к учету в нем должны присутствовать обязательные реквизиты:

1. Наименование документа.
2. Дата составления.
3. Название компании, оформляющей отчет (комиссионера).
4. Сведения о совершенных сделках и их результатах в натуральном и денежном выражении.
5. Информация об ответственных субъектах. При этом указываются их Ф.И.О. и должности, под которыми ставится их подпись.

Сроки предоставления отчета

В ГК не установлен период, в который комиссионер должен оформить документ. Участники сделки самостоятельно определяют этот срок. Согласованный период должен быть обязательно отражен в соглашении. Желательно делать срок непродолжительным. Это обусловлено следующим. Хотя комитент и начисляет НДС в соответствии с отчетом, в качестве момента определения базы по налогу при реализации выступает день отгрузки товара посредником в пользу покупателя. Если время для оформления документа будет продолжительным, может получиться так, что продажа (поставка) была осуществлена в одном периоде, а бумага оформлена и предоставлена в другом. Избежать сложностей можно будет в том случае, если комитент за временной промежуток, в котором произошла реализация, не успел сдать декларацию. В такой ситуации он может включить ее в свою отчетность. Если же декларацию владелец продукции уже подал, то ему придется составлять уточненный документ в ФНС. Если этого сделано не будет, то комитент может понести налоговые риски. В ходе проверки инспекторы укажут на то, что продажа не была отражена в надлежащем периоде. Соответственно, будет сделан вывод, что комитент занизил налог. При этом инспекция не всегда принимает во внимание, что в следующем периоде НДС окажется завышен.

Заключение

Договор комиссии имеет свои несомненные плюсы. В первую очередь они выражаются в том, что владелец продукции избавлен от необходимости осуществлять самостоятельный поиск покупателя. Это значительно экономит его время и позволяет направить свои усилия в других, не менее важных производственных направлениях. Договор комиссии оформляется по общим правилам. В нем должны присутствовать обязательные реквизиты, основные условия сделки. В соглашении участники предусматривают не только перечень сделок, которые поручаются исполнителю, размер вознаграждения, условия его выплаты. В документе четко обозначаются обязанности, права и ответственность сторон. Особое внимание следует уделить установлению сроков предоставления отчета исполнителем. Как выше было указано, он не должен быть слишком продолжительным, иначе вероятны проблемы с налоговой инспекцией. При составлении отчета исполнителю необходимо соблюдать общие правила, установленные для первичной документации. Еще один момент, на который следует обратить особое внимание, касается оформления счетов-фактур и отражения начисления НДС.