Отложенные налоговые активы: сущность и основные принципы учета

Сущность отложенных налоговых активов

Отложенные налоговые активы представлены некоторыми временными разницами, которые могут образовывать определенный положительный результат деятельности, однако в отчетном периоде с него не поступает платеж в бюджет.

При этом данные обязательства могут быть уплачены лишь в следующем отчетном периоде. Также в отложенные налоговые активы могут быть включены следующие временные разницы:

- возникающие по причине разных способов начислений амортизации в рамках налогового (большая величина) и бухгалтерского (меньшая величина) учетов;

- от выручки, полученной после продажи готовой продукции либо товаров, а также предоставленных работ и услуг в форме дохода от основного вида деятельности. Сюда же может быть отнесено и принятие во внимание процентных доходов по бухгалтерскому учету, исходя из определенности во временном промежутке фактического осуществления деятельности субъектом хозяйствования. При этом в целях налогообложения используется кассовый метод;

- отсрочка либо рассрочка платежа по прибыли;

- возникающие от включения проценты, которые уплачиваются организациями по предоставляемым им кредитам и займам, отложенные налоговые активы отображаются с добавлением внереализационных расходов;

- возникающие при начислении процентов по займам, выдаваемым ежемесячно, с единовременным погашением их должником.

Отображение отложенных налоговых активов в учете

В связи с тем, что бухгалтерская отчетность формируется отдельно от своего "собрата", отложенные налоговые активы, скорее всего, могут быть представлены в виде недоплаты по прибыли, но только по состоянию на определенную дату, основываясь на данных деклараций за отчетные периоды и платежей с прибыли в форме авансов. Поэтому зачастую данная ситуация принимает следующий вид: налог, который рассчитан по бухгалтерскому учету, превышает величину его аналога, исчисленного в другом виде учета. Отражение отложенного налогового актива осуществляется в соответствии с конкретным ПБУ. Например, в корреспонденции таких счетов: кредит счета «Отложенные налоговые обязательства» с одновременным отображением в дебете счета «Расчеты по налогам и сборам». Учет отложенных налоговых активов проводится в бухгалтерском учете в сумме, которая определена в форме произведения временных разниц, проявившихся в отчетном периоде, и ставки платежа, применяемой в отчетный период.

Принцип уче

та

Чаще всего такой тип активов возникает у субъектов хозяйствования, использующих в налоговом учете кассовый метод. При этом такие отложенные активы возникают как по доходам, так и по расходам. В качестве примера может быть приведена следующая операция. Товары фактически отгружены, однако деньги от покупателя «еще в пути». Поэтому согласно бухгалтерскому учету, выручка уже есть, а налоговому учету – нет. Бухгалтерская прибыль, соответственно, будет выше налоговой. А когда деньги фактически поступят, данная разница исчезает.