Резервный капитал - это... Учет уставного, добавочного и резервного капитала предприятия

Предпринимательская деятельность ведется на собственный риск. Чтобы снизить ее негативные последствия, рекомендуется создавать фонд, средства из которого должны направляться на непредвиденные расходы и покрытие убытков. О сути, методах учета и деталях этого процесса вы узнаете из нашей статьи.

Определение

Резервный капитал – это средства, аккумулированные обществом из нераспределенной прибыли и других источников доходов на конкретные цели. Он выполняет такие функции:

• гарантийную: деньги используются для погашения обязательств, если у организации нет других средств;
• ограничения: общество не должно принимать решения выплачивать прибыль в виде дивидендов, если стоимость активов меньше объема капитала, в первую очередь средства должны быть направлены на покрытие убытков.

Нормативы

На Западе широко распространена дифференциация фондов. Организации создают резервы в объемах, значительно превышающие законодательные нормативы. В результате они не только повышают свою привлекательность в глазах инвесторов, но и могут стабилизировать хозяйственную деятельность.

Согласно ФЗ "Об АО", предприятия в обязательном порядке должны создавать фонд в объеме минимум 5 % от уставного капитала (УК). Конкретная сумма определяется на собрании акционеров. Максимальный размер в законодательстве не прописан. В этой статье баланса АО также учитываются специальные фонды по выплате дивидендов держателям привилегированных акций и другие страховые накопления. ООО не обязаны создавать резервный капитал. Это решение остается за руководством. При положительном исходе сумма отчислений прописывается в уставных документах.

Существуют также законодательные ограничения по размеру УК. Нижний предел данной статьи пассива баланса для ОАО составляет 1000-кратную сумму минимальной заработной платы, а ЗАО — 100-кратную на дату госрегистрации организации. Последнее положение действует также для ООО.

Учет резервного капитала

Акционерные общества формируют такие проводки:

• ДТ 84 КТ 82 – за счет не распределенной прибыли образован резерв в соответствии с решением акционеров;
• ДТ 82 КТ 84 – средства направлены на покрытие убытков;
• ДТ 82 КТ 66, 67 – капитал использован для погашения долгов по облигациям;
• ДТ 82 КТ 84 - выкуп обществом собственных акций.

АО и другие предприятия могут также создавать фонд за счет средств участников и направлять средства на цели, предусмотренные уставом. Тогда в бухгалтерском учете создаются такие проводки:

• ДТ 51, 52 КТ 82 - пополнение капитала за счет средств участников;
• ДТ 76 КТ 82 – унитарное предприятие сформировало резервный фонд;
• ДТ 76 КТ 82 - дочернее общество отразило задолженность по причитающимся средствам, которые будут использованы для образования фонда;
• ДТ 80 КТ 82 – часть средств УК направлена на создание резерва;
• ДТ 82 КТ 84 – перераспределение фонда;
• ДТ 82 КТ 75 - средства фонда направлены на увеличение капитала;
• ДТ 82 КТ 75 - выплачены дивиденды за счет резервного каптала.

На основании протокола о собрании акционеров формируется бухгалтерская справка. Она служит первичным документом для вышеописанных проводок. Записи по счетам осуществляются в начале года. Вот как происходит учет резервного капитала.

Примеры

1. Формирование резервного капитала

УК ОАО составляет 300 тыс. руб. На собрании акционеров было принято решение сформировать резервный капитал. Его объем оговорен в учредительных документах (10 процентов от УК). В фонд направляется 9 % из прибыли: 200 х 0,09 = 18 тыс. руб. В записи на счетах БУ это должно быть отражено в такой последовательности:

ДТ 84.1, КТ 82. 1 – создан резерв в соответствии с законодательными требованиями:

200 х 0,05 = 10 тыс. руб. (5 % от прибыли);

ДТ 84.1, КТ. 82.2 – сформирован фонд на основании уставных документов:

200 х 0,04 = 8 тыс. руб.

В результате по строке 1360 баланса отразится сумма 18 тыс. руб.

2. Использование средств

Организация выпустила краткосрочные облигации в объеме 400 тыс. руб с доходом 10 %. Ввиду отсутствия иных источников доходов для погашения задолженности будет использоваться резервный капитал. Это решение акционеров должно быть оформлено соответствующим протоколом. В БУ осуществляются такие записи:

ДТ 51 (50) КТ 66 – за краткосрочные облигации получено 400 тыс. руб.;

ДТ 82 КТ 66 – средства из фонда направлены на выплату дохода - 40 тыс. руб.;

ДТ 66 КТ51 (50) - погашение облигаций - 440 тыс. руб.

3. Выкуп ЦБ

ОАО приобрело 200 шт. собственных акций по цене 3 тыс. руб.\шт. Эта операция оформляется такими записями:

ДТ 81 КТ 50 (51) - выкуплены акции - 600 тыс. руб. (3 тыс. руб. х 200 шт.);

ДТ82 КТ 81 - использованы средства фонда - 600 тыс. руб.

Покрытие убытков

Если сумма образовавшейся задолженность больше величины накопленного капитала, то разница должна быть профинансирована за счет других источников, например, прибыли предыдущих лет. Та часть средств, которая направляется из фонда, подлежит восстановлению в последующие годы. Резервный капитал организации должен быть списан, если был изменен устав. В таком случае излишне накопленные суммы присоединяются к прибыли предыдущих лет, а затем используются на покрытие непредвиденных расходов, расширение объемов деятельности и т. д. Записи на счетах производят после регистрации нового устава.

Добавочный капитал

Это еще одна статья пассива баланса. Он формируется в результате переоценки ОС или эмиссии акций. Учет добавочного капитала осуществляется по сч. 83. По КТ отображается:

• прирост стоимости активов;
• положительная разница между ценой и номиналом акций (при образовании предприятия или увеличении объема собственных средств);
• прирост целевого финансирования;
• курсовые разницы по взносам в капитал общества, которые осуществлялись в иностранной валюте.

Уменьшение капитала происходит, если:

• Стоимость НМА по результатам переоценки ниже балансовой. В записях фигурирует ДТ 87-1 в корреспонденции со счетом учета имущества. Параллельно должно быть отражено уменьшение амортизации.
• Средства направляются на увеличение УК - КТ 75 (80).
• Распределена сумма капитала между учредителями - КТ 75.
• Списаны убытки за отчетный год – КТ 84.

Аналитический учет добавочного капитала происходит следующим образом:

Резервный и добавочный капитал могут направляться на:

• увеличение УК (К80);
• погашение убытка за отчетный год (К84);
• распределение дивидендов между акционерами.

Нюансы использования накопленных средств по законодательству Украины

Резервный капитал - это своеобразная страховка деятельности предприятия. Накопленные средства могут использоваться на цели, предусмотренные уставом и законодательством. В этом вопросе есть некоторые отличия по сравнению с Россией. Фонд создается для того, чтобы в балансе было необходимое количество активов, которые предприятия в случае надобности могли бы использовать для покрытия убытков. Будут это ценные бумаги, ОС или деньги на счетах в банке — вопрос второстепенный. Если средства не используются по их прямому назначению, то они могут направляться на приобретение ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности. Это одно из отличий.

Законодательством не предусмотрено хранить накопленные средства на отдельном банковском счете. В балансе формирование фонда отображается по КТ 43, а движение средств — ДТ 43. Источниками финансирования могут быть дополнительный капитал (42) и нераспределенная прибыль (44). В корреспонденции по ДТ могут использоваться: паевой капитал (40), средства, получаемые от участников (67).

Вывод

Резервный капитал — это часть накопленной чистой прибыли предприятия, которая может использоваться для целей, предусмотренных законодательством. В обязательном порядке формировать фонд должны только АО (в минимальном размере 5 % от объема собственных средств). В предприятиях других форм собственности решение вопроса остается за учредителями. Уставный, добавочный, резервный капитал отображаются в первом разделе пассива баланса и может направляться на покрытие убытков.